Solicitud de aplazamiento y recargos periodo ejecutivo

Ante Hacienda se puede solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de una deuda tributaria aunque se haya iniciado el período ejecutivo, es decir, aunque haya finalizado el plazo voluntario de pago, siempre y cuando no se le haya notificado un acuerdo de enajenación de bienes embargados.

Ahora bien, según los casos, Hacienda exige el recargo de apremio reducido del 10% o del 20%, dependiendo de la fecha en la que usted complete el pago de la totalidad de la deuda, pues entiende que en el preciso momento de la notificación del inicio del periodo ejecutivo no se ha satisfecho la totalidad de la deuda, en cuyo caso el recargo pertinente es el ejecutivo de tan solo 5%.

Interpretación de algunos TSJ

Sin embargo, algunos tribunales venían interpretando que mediante la solicitud de fraccionamiento el contribuyente utilizaba un mecanismo contemplado en la LGT para el pago de la deuda (artículo 65 LGT); por lo que a este efecto, la solicitud de fraccionamiento realizada en el periodo ejecutivo equivalía a su pago, siendo procedente por tanto el recargo ejecutivo del 5%, (TSJ Galicia 15 abril 215 sentencia 199/2015), en lugar de los recargos incrementados del 10 o 20%. Por su parte, también el Tribunal Supremo ha sostenido en diversas ocasiones que el aplazamiento o el fraccionamiento es una modalidad de pago de la deuda (Sentencia 10 mayo 2007 casación 186/2002).

Sentencia del Supremo

No obstante, en una reciente sentencia  (27 marzo 2019 sentencia 416/2019) el Tribunal Supremo afirma que no son equivalentes, en todos los casos, el pago propiamente dicho y los aplazamientos o fraccionamientos. Y en particular no lo son para los efectos de aplicación de los recargos del periodo ejecutivo, por lo que el TS ha determinado que no procede la aplicación del recargo del 5% cuando, iniciado el período ejecutivo, se solicita el aplazamiento fraccionamiento antes de que se notifique la providencia de apremio, procediendo pues como mínimo el recargo de apremio reducido del 10%.

 

Que hacienda no te cobre la sanción antes de hora.

cropped-page1_980_216_s_c1_center_center.jpgLa interposición de una reclamación económico-administrativa contra un acuerdo de imposición de una sanción, aunque sea fuera de plazo, incluso contra la misma providencia de apremio, determina la aplicabilidad de la suspensión automática de la ejecución de la sanción (artículo 212.3 Ley General Tributaria), por la cuanto la extemporaneidad o no de la reclamación presentada es una cuestión que deberá resolver el Tribunal Económico-Administrativo ante el que se presenta la correspondiente reclamación, no pudiendo la Agencia Tributaria exigir el cobro de la sanción en tanto no se pronuncie el Tribunal.

TEAC 24/04/2019

No se confirma el H-C-H en el S&P.

La figura que estaba realizando el S&P desde el mes de Marzo hacía presagiar un desenlace de la bolsa a la baja. Tras dibujar claramente un H-C-H, figura con consecuencias bajistas en la mayoría de las ocasiones, el precio del S&P realizó estos últimos días un movimiento de pull-back para volver a la línea clavicular de la figura. Finalmente ha roto hacia arriba la resistencia y todo parece indicar que el peligro que conllevaba esta figura ha desaparecido. Momento de cerrar cortos para los inversores que apostaban por un movimiento a la baja.

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Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca (IVA)

En España hay más de 1 millón de personas que en su declaración de la renta obtienen rendimientos económicos procedentes de actividades empresariales que tributan en el Régimen Especial de Agricultura Ganadería y Pesca (REAGP).

¿Sabes cómo funciona este régimen especial?

Características generales

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La existencia de este régimen especial, denominado en el ámbito del IVA “Régimen especial de la agricultura ganadería y pesca” (REAGP) se debe a la necesidad de reducir costes y de hacer más simple la gestión administrativa e impositiva de aquellos negocios en los que, por su volumen y características, se carece casi por completo de una verdadera estructura organizativa, como son ciertos negocios agrícolas, ganaderos o pesqueros.

Este régimen es compatible con los otros regímenes del IVA y el contribuyente puede acogerse a tributar por el mismo aunque realice otras operaciones de carácter empresarial o profesional (artículo 128 LIVA).

Su principal característica es que  el contribuyente no tiene obligación de liquidar ni repercutir el IVA en las operaciones que lleve a cabo en su actividad, y puede prescindir en la mayoría de los casos de la obligación de expedir facturas. Tampoco tiene obligación de presentar los modelos 303 y 390, por lo que no le corresponderá la deducción de las cuotas soportadas del IVA. (Artículo 130.Uno LIVA)

No obstante el régimen contempla la posibilidad de recuperar el impuesto soportado mediante un mecanismo que la normativa denomina de “compensación”. (Artículo 130.Dos LIVA)

¿En qué consiste la compensación?

En este régimen especial el contribuyente no repercutirá ni ingresará el impuesto devengado, pero tampoco podrá deducir las cuotas que soporte por la adquisición, o importación, de bienes y servicios necesarios para la actividad.

Por ello tiene el derecho a percibir una compensación a tanto alzado por las cuotas de IVA que haya soportado, y que se obtiene por las siguientes operaciones (Articulo 130.Tres LIVA):

  • Entregas, a otros empresarios o profesionales, de productos naturales obtenidos en su explotación, estén establecidos o no en el territorio del IVA español.

Se exceptúan las ventas realizadas a particulares y a otros sujetos pasivos acogidos al REAGP. En estos casos no se repercute el impuesto ni se recibe compensación alguna.

  • La prestación de servicios accesorios incluidos en el REAGP realizados a favor de empresarios o profesionales, establecidos o no en territorio español, siempre que no estén acogidos al REAGP.

Servicios accesorios incluidos en el régimen (Artículo 127 LIVA y 46.1 RIVA)

  1. Que se presten por el propio titular de la explotación a la que le resulte de aplicación el REAGP.
  2. Que tengan carácter de accesorio a la explotación principal y se presten con los medios ordinarios utilizados en la misma: por ejemplo, un agricultor tiene un tractor que utiliza en su actividad y lo utiliza para prestar servicios a otros agricultores.
  3. Que el destinario de los servicios sea un empresario agrario, cualquier que sea el régimen en el que tribute.
  4. Que el importe, en el año inmediatamente anterior, del conjunto de servicios accesorios sea inferior o igual al 20% del volumen total de operaciones de la explotación agrícola ganadera o pesquera principal que tribute en el REAGP.´

Son considerados entre otros servicios accesorios: labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte; cría, guarda y engorde de animales, asistencia técnica, sin incluir la presentación de servicios profesionales de ingenieros o técnicos agrícolas, el arrendamiento de útiles, maquinaria e instalaciones utilizados para la realización de sus actividades, etc. (Artículo 46 RIVA)

Importe de la compensación (Artículo 130.5 LIVA)

El importe de la compensación a percibir es el resultado de aplicar al precio de venta el porcentaje que proceda:

  • 12% en las actividades agrícolas y forestales y en sus servicios de carácter accesorio.
  • 10’5% en las actividades ganaderas y pesqueras y en sus servicios de carácter accesorio.

Esta compensación se aplicará a las entregas de productos naturales obtenidos en las explotaciones y a los servicios accesorios.

En el precio de venta que servirá de base para el cálculo de la compensación no se computan impuestos indirectos que puedan gravar las operaciones ni gastos accesorios como puedan ser comisiones, seguros o transportes que sean cargados separadamente al comprador.

Ejemplo

Un agricultor acogido al REAGP realiza las siguientes operaciones:

  1. Venta de un tractor por 3.000 €
  2. Venta de productos agrícolas a un empresario por 10.000 €
  3. Venta de productos agrícolas a un empresario, también acogido al REAGP para su actividad por 5.000 €

Resultado

  1. Por la entrega de un bien de inversión, que no sea un inmueble, no se repercutirá ni liquidará IVA. No dará lugar a recibir tampoco ninguna compensación.
  2. No se repercute IVA, pero el comprador pagará al agricultor la compensación agraria: 10.000 x 12% = 1.200 €
  3. Al ser una entrega realizada a otro agricultor acogido al REAGP no se repercute IVA ni se recibe tampoco ninguna compensación.

Obligaciones formales (Artículo 129 LIVA y 47 RIVA)

Ingreso de cuotas. A pesar de que el agricultor está liberado de la obligación de presentar e ingresar la cuota correspondiente, sí estará obligado a liquidar e ingresar el impuesto en las siguientes operaciones mediante declaraciones-liquidaciones no periódicas modelo 309 (artículo 129 LIVA y artículo 47 RIVA):

  • Entregas de bienes de inversión de naturaleza inmobiliaria (naves industriales, tierras, etc.)
  • Importaciones de bienes respecto del IVA.
  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes (modelo 349)
  • Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.

Las entregas de bienes de inversión de naturaleza inmobiliaria serán en la mayoría de ocasiones segundas entregas de naves o terrenos agrícolas exentos de IVA, pero con opción de renuncia a la exención., en cuyo caso será el adquiriente el encargado de liquidar e ingresar el importe.

Si un agricultor vende un tractor afecto a la actividad económica no tendrá que repercutir y liquidar el IVA de dicha venta (artículo 129.1 LIVA)

Declaraciones censales. Presentar declaraciones de inicio de actividad, cese, renuncia o revocación.

Libros registro. El contribuyente deberá tener un libro registro en el que contabilice las operaciones realizadas en este régimen especial.

Compatibilidad con otros regímenes. Si además realiza operaciones en el régimen simplificado del IVA, o del recargo de equivalencia, deberá llegar un libro de facturas recibidas, anotando separadamente las facturas que correspondan a cada actividad.

Si realizara operaciones sometidas a cualquier otro régimen, general u otro régimen especial, deberá cumplir con las obligaciones específicas de cada régimen.

Expedición de facturas. Expedir facturas en aquellos casos en los que se encuentran obligados a ello: entrega de bienes inmuebles, adquisiciones intracomunitarias, etc.

Conservación. Conservar durante 4 años copia de los recibos suscritos y de las facturas expedidas.

Simulación de contratos de préstamo socio-sociedad. 551, esa cuenta maldita en las inspecciones.

CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES

Es perfectamente legal que un socio pague algún gasto personal con dinero de la empresa y lo contabilice en la cuenta corriente de socios (551). Pero esta cuenta está pensada para disposiciones corrientes, esporádicas y a corto plazo, de tal modo que el saldo tienda a ser cero. La existencia de esta cuenta en el balance de una sociedad no presupone la existencia de un contrato de cuenta corriente en un sentido mercantil o bancario, sino que simplemente se trata de una cuenta destinada a contabilizar los desembolsos efectuados por la sociedad a favor de los socios y viceversa.

El problema con Hacienda surge cuando las cantidades retiradas han sido importantes y permanecen invariables o aumentan con el tiempo. En estos casos Hacienda considera que dicha cuenta podría estar encubriendo una distribución de beneficios al socio. Continuar leyendo «Simulación de contratos de préstamo socio-sociedad. 551, esa cuenta maldita en las inspecciones.»

¿Sociedad Holding o Patrimonial?

¿Cuándo nos encontramos ante una sociedad holding? ¿Cuándo ante una sociedad patrimonial?

Las sociedades patrimoniales son entidades creadas con el principal motivo de conservar y administrar un patrimonio y, a diferencia de las sociedades holding, más de la mitad de su activo NO está afecto a actividades económicas.

¿Están los activos afectos a actividades económicas?

A la hora de determinar si unos valores se encuentran afectos a actividades económicas se tendrá en cuenta si otorgan al menos el 5% de los derechos de voto, y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación en otra sociedad, siempre que se disponga de los medios materiales y personales necesarios y que la entidad participada no sea una patrimonial.  En estos casos nos encontramos ante una actividad económica, y no ante una mera tenencia de valores. Así pues, se está excluyendo de las patrimoniales a las sociedades holding, es decir, aquellas que poseen inversiones en forma de participaciones y acciones de sociedades con el fin de conseguir el dominio, control y gestión sobre ellas. Continuar leyendo «¿Sociedad Holding o Patrimonial?»

Carga de la prueba. Error en declaraciones informativas y posterior rectificación. Criterio TSJ Valencia

La Administración tributaria imputó rendimientos del trabajo a una contribuyente porque aparecían, como percibidos por ella, en el modelo 190 que presentó la empresa pagadora. Tras recibir la propuesta de liquidación de Hacienda, alegó la contribuyente que dicha sociedad estaba participada por sus padres y que, por error, fue consignado su DNI y no el de su padre en el modelo 190. Continuar leyendo «Carga de la prueba. Error en declaraciones informativas y posterior rectificación. Criterio TSJ Valencia»

El buen samaritano y el autoconsumo de servicios en el IVA

Todos habréis escuchado alguna vez la parábola del buen samaritano, esa bonita historia de la Biblia en la que Jesús nos quiere enseñar los valores de la caridad y la misericordia con el prójimo, más aun si tenemos en cuenta que los samaritanos y los judíos eran rivales irreconciliables. Unos a otros se consideraban herejes. Los judíos acusaban a los samaritanos de ofrecer su culto en el monte Garizim en lugar de hacerlo en el Templo de Jerusalén. Además, los samaritanos solamente aceptaban a Moisés como profeta y no reconocían la tradición oral del Tal-mud, ni otros libros judíos. Por su parte, los samaritanos odiaban a los judíos por las veces que estos habían destruido y profanado el santuario de Garizim.

En la actualidad, si el buen samaritano hubiese realizado su  acción en el desarrollo de una actividad profesional o empresarial -empresario a efectos de IVA- hubiera tenido su buena acción la consideración de una operación asimilada a la prestación de servicios a título oneroso, y el samaritano hubiera tenido que ingresar a la Agencia Tributaria el IVA correspondiente ( como solo es un ejemplo a modo introductorio no entraremos en disquisiciones sobre si dicho servicio pudiera encontrarse exento o no). Continuar leyendo «El buen samaritano y el autoconsumo de servicios en el IVA»

Venta de un piso en 2018 heredado en Alemania, ¿dónde tributa?

Amalia Mesado es residente fiscal en España, y forma parte de una comunidad de bienes constituida en Alemania sobre un piso que adquirieron por herencia. Durante el 2018 ha vendido a uno de los copropietarios su cuota de participación en el piso.

¿En qué país tributa la plusvalía generada por dicha venta?

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Nulidad de pleno derecho por uso indebido del procedimiento de verificación de datos

Procedimiento de verificación de datos

Si has sido objeto de una comprobación por parte de nuestra querida Agencia Tributaria mediante un procedimiento de verificación de datos, debes saber que en estos casos la administración solo dispone de unas facultades limitadas y no te lo puede revisar todo.

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Así es, en un procedimiento de verificación, la administración no puede ir más allá de un mero control de carácter formal, en el que puedes ser requerido para que aclares o justifiques algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiriera al desarrollo de una actividad económica. En la práctica  la mayoría de las ocasiones serán errores aritméticos o materiales, o quizá se debatan conceptos jurídicos muy simples, contemplando la Ley General Tributaria otros procedimientos para las comprobaciones que superen este ámbito. (TEAC 21/03/2018 Rec 290/2015)

Sentencia del Tribunal Supremo: Nulidad de pleno derecho

Pues bien, has de saber que el Tribunal Supremo ha fijado el criterio de que el uso indebido por parte de la administración del procedimiento de verificación de datos, cuando lo correcto hubiera sido la utilización de un procedimiento de comprobación limitada, o de inspección, es una causa de nulidad de pleno derecho. (Sentencia 1128/2018 de fecha 2 de Julio de 2018)

El error cometido por la administración conlleva que todas las actuaciones llevadas a cabo en el procedimiento no tengan ningún valor jurídico y que dicho procedimiento nunca haya existido. Ello supone que el acto pueda ser declarado nulo, y todas las actuaciones anteriores del procedimiento, no tengan ningún efecto interruptivo de la prescripción.

¿Cómo actuar?

Si has estado afectado por una actuación de este tipo por parte de Hacienda, puedes iniciar un procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho, dirigiendo un escrito al órgano que dictó la liquidación que pretendes revisar. ¡Atención!, es muy importante para que prospere la solicitud, y que no sea inadmitida, alegar la causa o motivo de la nulidad, por lo que deberás expresar en tu escrito que el acto se dictó prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello. (Artículo 217.1.e LGT).

También te interesa conocer que una declaración de nulidad de pleno derecho, con posterioridad al plazo de prescripción, impide que la administración pueda iniciar de nuevo una comprobación contra ti.

Por mi parte estaré encantado de ayudarte y acompañarte en todo lo referente a este tipo de solicitud de nulidad de pleno derecho frente a la Administración.

Principio de regularización íntegra: que Hacienda barra menos para casa.

Las regularizaciones de Hacienda deben ser lo más favorables posible para el contribuyente evitando su enriquecimiento injusto.

Según los Tribunales, las regularizaciones de la administración tributaria deben ser lo más favorable posible para los contribuyentes (PRINCIPIO DE REGULARIZACIÓN ÍNTEGRA), pero esto no suele ocurrir tanto como debiera y Hacienda sigue barriendo para casa.

 

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IVA repercutido de forma improcedente

En algunas operaciones inmobiliarias Hacienda considera que no está justificado que se trasmitan los bienes con repercusión del IVA, pues la operación debería quedar sujeta al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP). En estos casos al transmitirse por IVA de una forma incorrecta, la administración deniega la deducción del IVA soportado por la parte compradora. Continuar leyendo «Principio de regularización íntegra: que Hacienda barra menos para casa.»

Actividad económica de arrendamiento sin persona empleada.

El órgano de inspección considera que una empresa no desarrollaba actividad económica de arrendamiento de inmuebles debido a la ausencia de personal contratado laboralmente a jornada completa,  puesto que en su plantilla dedicada, al arrendamiento de inmuebles, solo constaba una persona contratada a media jornada, que ejercía la función de vigilante, y además una de las socias, a la vez  administradora, que realizaba la gestión de los alquileres,  Continuar leyendo «Actividad económica de arrendamiento sin persona empleada.»