Plazos prescripción para solicitar ingresos indebidos, criterio TEAC

Es criterio del TEAC que los recursos interpuestos por un contribuyente contra una liquidación provisional practicada por la Administración en relación a una autoliquidación, NO INTERRUMPEN EL PLAZO para solicitar la rectificación de la autoliquidación y su consiguiente devolución de ingresos indebidos, de tal forma que finalizado el plazo de 4 años desde el día siguiente a aquel en que realizó el ingreso indebido, ya no podrá exigir su devolución.

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Prescripción de la solicitud de ingresos indebidos

Es criterio del TEAC que los recursos interpuestos por un contribuyente contra una liquidación provisional practicada por la Administración, en relación a una autoliquidación, no interrumpen el plazo para solicitar la rectificación de la autoliquidación y su consiguiente devolución de ingresos indebidos, de tal forma que finalizado el plazo de 4 años desde el día siguiente a aquel en que realizó el ingreso indebido, ya no podrá exigir su devolución.

Todos los recursos interpuestos y las actuaciones llevadas a cabo ante los Tribunales en defensa de la liquidación provisional, interrumpen solo el derecho a liquidar de la Administración, pero no interrumpen el derecho del contribuyente a solicitar la devolución de ingresos indebidos.

Si tras una liquidación provisional de la Administración usted decide recurrirla, pero al mismo tiempo se percata de la existencia de unos ingresos indebidos, o si estos ingresos indebidos se producen como consecuencia de la misma liquidación, no espere a la resolución del recurso y solicite inmediatamente su devolución.

Y ello es así porque la Ley General Tributaria (artículo 66) diferencia expresamente entre «el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación» del «derecho a solicitar la devolución derivada de la normativa de cada tributo, la devolución de ingresos indebidos y el reembolso del coste de garantías.»

Resolución TEAC 2 de noviembre 2017 RG 6748/2016

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¿Prescripción fiscal por inactividad del TEAR tras 4 años?

Por falta de medios humanos y materiales, es cada vez más frecuente que los Tribunales Económico-Administrativos, a pesar de lo que digan las estadísticas oficiales, tarden bastante tiempo en resolver los asuntos. Son unos cuantos temas los que tengo personalmente pendientes de resolución por un tiempo ya superior a 3 años y acercándose peligrosamente a los 4. Digo «peligrosamente», porque …

¿Qué sucede si traspasamos esa barrera de los 4 años?

¿Pierde el contribuyente algún derecho?

¿Se produce algún tipo de prescripción?

Si el TEAR tarda más de 1 año en resolver un asunto el contribuyente puede entender por desestimada su reclamación y puede iniciar su recurso ante los tribunales de justicia. Por el contrario, puede seguir esperando a que el TEAR dicte una resolución, pues está obligado a ello.

Pero ¿qué sucede si el TEAR tarda más de 4 años? ¿Puede considerarse que ha prescrito para la administración el derecho a exigirnos el pago de la deuda?

El Tribunal Supremo se pronunció sobre el particular en una sentencia del 12 de Noviembre de 2.012 en el sentido de dar por prescrito el derecho de la administración a la liquidación impugnada, y considerando por tanto, que la inactividad de los Tribunales Económico Administrativos por más de 4 años produce la prescripción del derecho a determinar la deuda tributaria.

Para el cómputo de los plazos se toma como fecha de inicio la fecha en que se presentó el escrito de alegaciones, pues es en ese momento en el que un contribuyente manifiesta su reclamación y expone sus fundamentos jurídicos.

Sin embargo, la sentencia contó con votos particulares que discreparon de su fallo, y que consideran, que una vez se ha suspendido el pago de la deuda, el órgano de recaudación no puede iniciar ni exigir su cobro, y por lo tanto, tampoco puede ponerse en marcha el cómputo del plazo de prescripción.

Recomendación: Se hace necesario valorar, una vez haya transcurrido el plazo de 1 año desde la interposición de la reclamación, si conviene :

  1. Esperar resolución del TEAR
  2. Iniciar inmediatamente por silencio administrativo el recurso ante el Tribunal Superior de Justicia correspondiente, o bien si …
  3. Es preferible cruzar los dedos, y esperar a que el expediente caiga en el «cajón del olvido» del TEAR y ganar el asunto por prescripción.

Juan Pitarch – Asesor Fiscal

Cuando juegas con un as en la manga: la prescripción tributaria

La Agencia Tributaria nos ha comunicado la finalización y  archivo de un expediente de comprobación limitada iniciado a uno de nuestros clientes sin ningún tipo de regularización. Se le imputaba una ganancia patrimonial de 57.464 €. Continuar leyendo «Cuando juegas con un as en la manga: la prescripción tributaria»