Dependiendo de la situación actual de tu negocio y de tus previsiones de futuro puede interesarte un régimen u otro.
La principal característica del régimen especial de agricultura es que no existe obligación de liquidar ni repercutir el IVA en las operaciones que se lleven a cabo, y se puede prescindir, en la mayoría de los casos, de la obligación de expedir facturas. Tampoco existe obligación de presentar los modelos 303 y 390, no pudiendo el agricultor deducir las cuotas soportadas del IVA.
No obstante, el régimen contempla la posibilidad de recuperar el impuesto soportado mediante un mecanismo que la normativa denomina de “compensación”.
Ver artículo sobre las características del Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca aquí
Las transmisiones de fincas que se producen entre pequeños y medianos agricultores, al menos en la Comunidad Valenciana que es la zona donde resido, se suelen liquidar en la mayoría de las ocasiones pagando el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP).
¿Por qué se paga I.T.P.?
Es así al tratarse de una operación sujeta pero exenta del IVA por el artículo 20.Uno.20º que declara exentas las transmisiones de terrenos rústicos, incluidas las construcciones en él enclavadas que sean indispensables para el desarrollo de la explotación, como por ejemplo, cobertizos donde guardar los aperos y máquinas de labranza.
Esta exención conlleva un coste añadido muy alto para el comprador, pues tendrá que pagar I.T.P. que en algunas comunidades autónomas llega hasta el 10%, como es el caso de la Valenciana.
Todos habréis escuchado alguna vez la parábola del buen samaritano, esa bonita historia de la Biblia en la que Jesús nos quiere enseñar los valores de la caridad y la misericordia con el prójimo, más aun si tenemos en cuenta que los samaritanos y los judíos eran rivales irreconciliables. Unos a otros se consideraban herejes. Los judíos acusaban a los samaritanos de ofrecer su culto en el monte Garizim en lugar de hacerlo en el Templo de Jerusalén. Además, los samaritanos solamente aceptaban a Moisés como profeta y no reconocían la tradición oral del Tal-mud, ni otros libros judíos. Por su parte, los samaritanos odiaban a los judíos por las veces que estos habían destruido y profanado el santuario de Garizim.
En la actualidad, si el buen samaritano hubiese realizado su acción en el desarrollo de una actividad profesional o empresarial -empresario a efectos de IVA- hubiera tenido su buena acción la consideración de una operación asimilada a la prestación de servicios a título oneroso, y el samaritano hubiera tenido que ingresar a la Agencia Tributaria el IVA correspondiente ( como solo es un ejemplo a modo introductorio no entraremos en disquisiciones sobre si dicho servicio pudiera encontrarse exento o no). Continuar leyendo «El buen samaritano y el autoconsumo de servicios en el IVA»→
A través del análisis de una sentencia de la Audiencia Nacional, y otra del Tribunal Supremo, vamos a conocer el caso de la venta del Hotel Selenza de Madrid y a profundizar en la no sujeción al IVA de la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial,
INTRODUCCIÓN
La diferencia entre realizar una transmisión que cumpla los requisitos contemplados en el artículo 7.1º LIVA para su no sujeción al impuesto, y realizar una transmisión que sea considerada una mera cesión de bienes, y por tanto sujeta y no exenta, es en ocasiones muy difusa.
Usted es el propietario de diversos locales que forman parte de una comunidad de propietarios. Dichos inmuebles los dedica al arrendamiento de oficinas y, a través de la comunidad de propietarios, está soportando un IVA que hasta la fecha no se había deducido nunca, puesto que las facturas son emitidas a nombre de la comunidad.
¿Sabe que podría deducir el IVA soportado por los gastos que son facturados a la comunidad de propietarios?
Sentencia Tribunal Europeo Justicia
Teniendo en cuenta los criterios establecidos por la Sentencia del TJUE 21/04/2005 (asunto C-25/03), los miembros de una comunidad de propietarios, que por sí misma no tiene la condición de empresario o profesional, podrán deducir las cuotas soportadas por las gastos efectuados a través de la comunidad.
La sentencia del TJUE hace referencia a un inmueble adquirido por dos cónyuges, teniendo uno de ellos la condición de empresario a efectos del IVA, pero figurando como titular de la factura “Sr X y Sra. Y”, sin hacer constar porcentajes de titularidad. El Tribunal concluye que denegar al cónyuge empresario o profesional el derecho de deducción por el hecho de que la factura no incluye las indicaciones que exige el derecho nacional aplicable sería incompatible con el principio de proporcionalidad.
Requisitos formales
La Dirección General de Tributos recoge en la consulta CV2058-16 de 12/05/2016 los requisitos formales para que tal deducción pueda producirse.
El propietario de las oficinas en alquiler debe estar en posesión de un duplicado de la factura expedida a nombre de la comunidad, aunque en ella no consten los porcentajes de base imponible y cuota tributaria que le corresponden en función de su participación en la comunidad, y acreditar dicho porcentaje mediante escrituras de división horizontal, obra nueva o estatutos de la comunidad.
El duplicado de la factura no será necesario si el propietario de los inmuebles aporta una fotocopia del original emitida a nombre de la comunidad certificada o diligenciada por su administrador
Esta alternativa se considera excepcional y sólo será válida cuando la comunidad de propietarios no tiene la condición de empresario o profesional.
Como actuar
Usted tiene derecho a deducir el IVA soportado de los últimos 4 años, por lo que puede recopilar las facturas emitidas a nombre de la comunidad de propietarios, calcular el porcentaje de IVA que tendría derecho a deducirse e incluirlo en su próxima declaración trimestral de IVA.
Si fuera objeto de una comprobación por parte de Hacienda aporte en su defensa la sentencia del TJUE y la Consulta Vinculante mencionada en el post.
Su empresa está siendo objeto de un procedimiento de comprobación o inspección por parte de la Agencia Tributaria, y durante su transcurso, el funcionario ha detectado una serie de facturas que no con cumplen con todos los requisitos formales para poder deducir el IVA soportado en esas facturas. Sepa cómo actuar en estos casos.
Requisitos exigidos
Los principales requisitos exigidos por el artículo 6 del Reglamento de Facturación son los siguientes:
Número correlativa de factura y, en su caso, serie.
Fecha de expedición
Nombre, apellidos o denominación social, domicilio y NIF del expedidor de la factura y del destinatario.
Descripción de las operaciones.
Tipo impositivo y cuota tributaria.
Fecha en que se hayan producido las operaciones si fuera distinta de la fecha de expedición de la factura.
La Ley del IVA, en su artículo 97 Dos, es clara en cuanto a no permitir la deducibilidad del impuesto soportado cuando las facturas no cumplan con todos y cada uno de los requisitos establecidos, salvo que se produzca una rectificación de las citadas facturas, en cuyo caso será a partir de ese momento cuando su empresa podrá deducirse el IVA soportado.
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea piensa otra cosa
Sin embargo, el TJUE no está haciendo una interpretación tan restrictiva de la norma, y considera que los simples incumplimientos formales no pueden llevar aparejados la pérdida del derecho a deducir.
Así ocurre en la sentencia de 15 de julio de 2010 (asunto C-368/09) en la que se permite la deducción de un IVA soportado en facturas con una fecha errónea o con la numeración no correlativa si, antes de finalizar el procedimiento de comprobación, se presenta una factura rectificativa en la que se han subsanado los posibles errores. Más recientemente en otra sentencia de fecha 15 de Septiembre 206 (asunto C-518/14) el Tribunal Europeo permite que la rectificación posterior de una factura inicial en la que faltaba el NIF, tenga efectos retroactivos y se considera perfectamente válida la deducción inicial efectuada.
También nuestros Tribunales domésticos son partidarios de hacer una lectura menos formalista del derecho a deducir. El Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana en sentencia de fecha 9 de junio de 2010 permite la deducción de un IVA soportado en facturas que bien carecen de numeración, o bien se encuentran incompletas o no describen claramente la operación efectuada.
Y si le sancionan … ?
La deducción de un IVA soportado mediante facturas que no cumplen todos los requisitos formales, no presupone la comisión de una infracción tributaria, es decir, no es necesariamente una conducta que pueda ser sancionada por sí misma.
El Tribunal Supremo en sentencia de fecha 18 de julio de 2011 considera que, existiendo factura y habiéndose soportado el impuesto, puede entenderse que una empresa tenía una expectativa razonable de que el impuesto fuera deducible. Recuerda el Tribunal que las obligaciones formales están pensadas para facilitar la aplicación correcta del tributo.
Consejo
Así pues, si durante la instrucción de un procedimiento de comprobación surgen algunas facturas que no cumplen todos los requisitos formales, solicite a su proveedor una factura rectificativa que subsane los defectos encontrados y no permita que la administración regularice las cuotas de IVA soportado que dedujo en su momento. Si le sancionan presente el correspondiente recurso apoyándose en los argumentos del Tribunal Supremo.
Si previamente a iniciar una actividad su empresa ha soportado cuotas de IVA ¿En qué momento pueden deducirse?
Usted tiene derecho a deducir de forma inmediata las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios si tiene laintención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
Por ejemplo, usted ha decidido constituir una sociedad para la fabricación de un determinado producto y para ello necesitará adquirir un solar donde construirá una fábrica. La puesta en marcha de la fábrica y la venta inicial de productos no se producirá antes de 24 meses desde la constitución de la sociedad. Pues bien, durante ese periodo de 24 meses soportará cuotas de IVA que sí tendrá derecho a deducir.
Ahora bien, si usted no pudiera acreditar que en el momento en que adquirió dichos bienes o servicios lo hizo con la intención de destinarlos a la realización de actividades empresariales o profesionales, dichas adquisiciones o importaciones no se considerarán efectuadas en condición de empresario o profesional y, por tanto, no podrán ser objeto de deducción las cuotas del Impuesto.
Pedro Gómez es propietario de un solar en el que explota la colocación de vallaspublicitarias desde hace 10 años y que tiene previsto transmitir a un tercero. ¿Está la transmisión del solar sujeta al Impuesto sobre el Valor Anadido (IVA) o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP)?
Respuesta:
Quien explote un solar con fines de obtener ingresos continuados en el tiempo tiene la condición de empresario o profesional. Así pues, el solar en el que se desarrolla dicha actividad debe considerarse como un activo afecto al desarrollo de la actividad empresarial y por ello su transmisión constituye una operación sujeta y no exentadel Impuesto sobre el Valor Añadido, puesto que se trata de un solar edificable y no se encuentra dentro de ninguno de los supuestos de exención recogidos en el artículo 20.uno.20º de la Ley 31/1992.
Una Empresa Familiar, hasta la fecha únicamente de ámbito nacional, está pensando en salir al exterior y quiere iniciar sus exportaciones en el Reino Unido. Para ello, pide a una consultora de marketing inglesa, no establecida en España, que realice un estudio sobre el comportamiento de compra de los consumidores británicos. Los servicios ascienden a 5.000 libras.
La empresa Azulejos Rotos SA se dedica a la fabricación y comercialización de baldosas cerámicas y está ubicada en Castellón. Acaba de firmar un contrato de venta de mercancías el día 3 de Agosto por el que servirá un pedido importante a la empresa francesa Légalité. Según dicho contrato las baldosas serán entregadas en París el 15 de Septiembre. A la firma del contrato en Agosto se entrega como anticipo del pago un 15% de la cantidad total.
La deducción de un IVA soportado mediante facturas que no cumplen todos los requisitos formales no es necesariamente un conducta que pueda ser sancionada por sí misma, es decir, no presupone la comisión de una infracción tributaria.
Desde que se implantó la notificación electrónica ha sucedido en repetidas ocasiones que la empresa no ha atendido en plazo requerimientos de la Agencia Tributaria encaminados a comprobar el IVA deducido en sus declaraciones. Ante esta circunstancia Hacienda practica la liquidación sin deducir ninguna cuota de IVA soportado.
Ahora un contribuyente consulta qué tratamiento le corresponde a dichas cuotas, ¿son deducibles en futuras liquidaciones trimestrales?
Consulta Vinculante V0597-15
Fecha 17/02/2015
“Como consecuencia de no atender en plazo un requerimiento de la Agencia Tributaria y aportar las facturas requeridas, dicha Agencia le practicó una liquidación en la que no se tuvieron en cuenta las cuotas deducibles correspondientes al año 2010.” Se pregunta por la “posibilidad de deducir dichas cuotas en otros ejercicios.”
Se responde que “en el supuesto objeto de consulta las cuotas que no fueron tenidas en consideración por la Administración tributaria al no aportar en plazo las facturas requeridas podránser deducidasdentro del plazo que fija el apartado tres del artículo 99 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, anteriormente transcrito, una vez cumplidos los requisitos de contabilización y demás a que se refiere el precepto mencionado.” Para llegar a dicha conclusión se tienen en cuenta los artículos 97 a 99 de la Ley del IVA.
Como vemos, las cuotas son deducibles mientras no haya prescrito el derecho. Sin embargo, el mazazo financiero que le supone a la empresa tener que devolver las cuotas soportadas durante, por ejemplo, todo un ejercicio fiscal, puede poner en peligro su viabilidad si no cuenta con los recursos suficientes para hacer frente al pago de la liquidación.
