Impuesto Patrimonio de No residentes: Inversiones inmobiliarias en España a través de una sociedad alemana tipo «KG»

El Sr. Conrad, residente fiscal en Alemania, es socio de la entidad alemana «HENKAL KG». Esta sociedad tiene como actividad económica la promoción inmobiliaria, desarrollando actualmente en Alicante su única promoción.

El Sr. Conrad ha presentado el Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2018 en España por obligación real declarando el valor de su participación en la «KG». Sin embargo durante el 2019 la entidad HENKAL KG ha adquirido  unos terrenos en Alemania para desarrollar una promoción inmobiliaria, de forma que más del 50% de su activo estará constituido por bienes situados en Alemania. Continuar leyendo «Impuesto Patrimonio de No residentes: Inversiones inmobiliarias en España a través de una sociedad alemana tipo «KG»»

¿Hasta cuando puedo suspender el ingreso de una sanción tributaria?

Suspensión de la Ejecución de una Sanción

El artículo 212 apartado 3 de la Ley General Tributaria dispone que la interposición en tiempo y forma de un recurso o reclamación administrativa contra una sanción, tendrá el efecto de suspender automáticamente la ejecución de la sanción en periodo voluntario de pago, sin necesidad además de aportar ningún tipo de aval o garantía.

Pero, ¿qué sucede si interpongo una reclamación contra la sanción una vez transcurrido el periodo voluntario de pago y recibida la providencia de apremio? Continuar leyendo «¿Hasta cuando puedo suspender el ingreso de una sanción tributaria?»

Cooperativa trabajo asociado: posibilidad de participar en una SL sin perder las ventajas fiscales

Las cooperativas de trabajo asociado pueden llegar a perder la condición de fiscalmente protegidas si participan en el capital de otras sociedades no cooperativas en determinados porcentajes.

Imagina una cooperativa que está realizando la actividad de auto-taxi, pero que pretende participar en un 25 % en la constitución de una sociedad limitada, cuya actividad sería la de prestación servicios de taller mecánico para los socios-trabajadores de la cooperativa.

¿Supondría esta participación que la cooperativa perdiese la condición de fiscalmente protegida? Continuar leyendo «Cooperativa trabajo asociado: posibilidad de participar en una SL sin perder las ventajas fiscales»

Compensación de BIN’s en Sociedades tras comprobación de Hacienda

Imagine que usted es el director financiero de una sociedad que ha presentado el Impuesto de Sociedades a devolver, pero Hacienda, tras realizarle una comprobación, ha decidido incrementar su base imponible y le presenta una liquidación con un resultado a ingresar.

Como la empresa tiene Bases Imponibles Negativas pendientes de compensar de ejercicios anteriores, usted solicita su compensación, de tal forma que la cuota del Impuesto de Sociedades continúa  con un resultado a devolver, pero Hacienda se lo deniega, alegando que la compensación de BIN’s es una opción que debe ejercitarse  en el plazo legal de presentación de la declaración. Continuar leyendo «Compensación de BIN’s en Sociedades tras comprobación de Hacienda»

Riesgos para la inversión empresarial: se invierte la curva de tipos de interés.

La inversión de la curva de tipos de interés es un fenómeno que se produce en muy pocas ocasiones en los mercados financieros, y se ha convertido en uno de los mejores indicadores adelantados que marcan el inicio de una recesión económica.

¿Qué es la inversión de la curva de tipos?

Técnicamente se produce cuando los tipos de interés a corto plazo  (1 o 2 años) superan en rentabilidad a los del largo plazo (10 años).

La historia reciente de los últimos 50 años muestra, de forma consistente que en los EEUU, una vez que la rentabilidad del bono a 2 años supera a la del bono a 10 años, se produce una recesión, de media, 14 meses después.

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Beneficios empresa familiar: El Supremo matiza su criterio «mayor fuente de renta»

El Criterio temporal del Tribunal Supremo para comprobar si se cumplen los requisitos de aplicación de los beneficios fiscales que contempla la Ley del Impuesto de Sucesiones para la empresa familiar, ha sido el de acudir a la fecha del devengo del impuesto, es decir, a la fecha de fallecimiento del causante. En ese momento cuando se debe comprobar si durante el año los rendimientos económicos obtenidos de la actividad constituyen la principal fuente de renta del fallecido. Continuar leyendo «Beneficios empresa familiar: El Supremo matiza su criterio «mayor fuente de renta»»

Diligencia de embargo de bien ganancial al cónyuge no deudor.

Tu cónyuge debe dinero a Hacienda y a pesar de que ya no convives con él, todavía permanecéis casados. Sin esperarlo, recibes una notificación de Hacienda por la que se te notifica el embargo de algún bien de los que tenéis en gananciales. A la vista del documento, puedes llegar a pensar que como la diligencia de embargo que has recibido no cumple los requisitos formales de contenido que se citan en el artículo 83 del Reglamento de Recaudación, puedes recurrirla. Pues no, no es así. Continuar leyendo «Diligencia de embargo de bien ganancial al cónyuge no deudor.»

Solicitud de aplazamiento y recargos periodo ejecutivo

Ante Hacienda se puede solicitar el aplazamiento o fraccionamiento de una deuda tributaria aunque se haya iniciado el período ejecutivo, es decir, aunque haya finalizado el plazo voluntario de pago, siempre y cuando no se le haya notificado un acuerdo de enajenación de bienes embargados.

Ahora bien, según los casos, Hacienda exige el recargo de apremio reducido del 10% o del 20%, dependiendo de la fecha en la que usted complete el pago de la totalidad de la deuda, pues entiende que en el preciso momento de la notificación del inicio del periodo ejecutivo no se ha satisfecho la totalidad de la deuda, en cuyo caso el recargo pertinente es el ejecutivo de tan solo 5%.

Interpretación de algunos TSJ

Sin embargo, algunos tribunales venían interpretando que mediante la solicitud de fraccionamiento el contribuyente utilizaba un mecanismo contemplado en la LGT para el pago de la deuda (artículo 65 LGT); por lo que a este efecto, la solicitud de fraccionamiento realizada en el periodo ejecutivo equivalía a su pago, siendo procedente por tanto el recargo ejecutivo del 5%, (TSJ Galicia 15 abril 215 sentencia 199/2015), en lugar de los recargos incrementados del 10 o 20%. Por su parte, también el Tribunal Supremo ha sostenido en diversas ocasiones que el aplazamiento o el fraccionamiento es una modalidad de pago de la deuda (Sentencia 10 mayo 2007 casación 186/2002).

Sentencia del Supremo

No obstante, en una reciente sentencia  (27 marzo 2019 sentencia 416/2019) el Tribunal Supremo afirma que no son equivalentes, en todos los casos, el pago propiamente dicho y los aplazamientos o fraccionamientos. Y en particular no lo son para los efectos de aplicación de los recargos del periodo ejecutivo, por lo que el TS ha determinado que no procede la aplicación del recargo del 5% cuando, iniciado el período ejecutivo, se solicita el aplazamiento fraccionamiento antes de que se notifique la providencia de apremio, procediendo pues como mínimo el recargo de apremio reducido del 10%.

 

Que hacienda no te cobre la sanción antes de hora.

cropped-page1_980_216_s_c1_center_center.jpgLa interposición de una reclamación económico-administrativa contra un acuerdo de imposición de una sanción, aunque sea fuera de plazo, incluso contra la misma providencia de apremio, determina la aplicabilidad de la suspensión automática de la ejecución de la sanción (artículo 212.3 Ley General Tributaria), por la cuanto la extemporaneidad o no de la reclamación presentada es una cuestión que deberá resolver el Tribunal Económico-Administrativo ante el que se presenta la correspondiente reclamación, no pudiendo la Agencia Tributaria exigir el cobro de la sanción en tanto no se pronuncie el Tribunal.

TEAC 24/04/2019

No se confirma el H-C-H en el S&P.

La figura que estaba realizando el S&P desde el mes de Marzo hacía presagiar un desenlace de la bolsa a la baja. Tras dibujar claramente un H-C-H, figura con consecuencias bajistas en la mayoría de las ocasiones, el precio del S&P realizó estos últimos días un movimiento de pull-back para volver a la línea clavicular de la figura. Finalmente ha roto hacia arriba la resistencia y todo parece indicar que el peligro que conllevaba esta figura ha desaparecido. Momento de cerrar cortos para los inversores que apostaban por un movimiento a la baja.

SPY

Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca (IVA)

En España hay más de 1 millón de personas que en su declaración de la renta obtienen rendimientos económicos procedentes de actividades empresariales que tributan en el Régimen Especial de Agricultura Ganadería y Pesca (REAGP).

¿Sabes cómo funciona este régimen especial?

Características generales

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La existencia de este régimen especial, denominado en el ámbito del IVA “Régimen especial de la agricultura ganadería y pesca” (REAGP) se debe a la necesidad de reducir costes y de hacer más simple la gestión administrativa e impositiva de aquellos negocios en los que, por su volumen y características, se carece casi por completo de una verdadera estructura organizativa, como son ciertos negocios agrícolas, ganaderos o pesqueros.

Este régimen es compatible con los otros regímenes del IVA y el contribuyente puede acogerse a tributar por el mismo aunque realice otras operaciones de carácter empresarial o profesional (artículo 128 LIVA).

Su principal característica es que  el contribuyente no tiene obligación de liquidar ni repercutir el IVA en las operaciones que lleve a cabo en su actividad, y puede prescindir en la mayoría de los casos de la obligación de expedir facturas. Tampoco tiene obligación de presentar los modelos 303 y 390, por lo que no le corresponderá la deducción de las cuotas soportadas del IVA. (Artículo 130.Uno LIVA)

No obstante el régimen contempla la posibilidad de recuperar el impuesto soportado mediante un mecanismo que la normativa denomina de “compensación”. (Artículo 130.Dos LIVA)

¿En qué consiste la compensación?

En este régimen especial el contribuyente no repercutirá ni ingresará el impuesto devengado, pero tampoco podrá deducir las cuotas que soporte por la adquisición, o importación, de bienes y servicios necesarios para la actividad.

Por ello tiene el derecho a percibir una compensación a tanto alzado por las cuotas de IVA que haya soportado, y que se obtiene por las siguientes operaciones (Articulo 130.Tres LIVA):

  • Entregas, a otros empresarios o profesionales, de productos naturales obtenidos en su explotación, estén establecidos o no en el territorio del IVA español.

Se exceptúan las ventas realizadas a particulares y a otros sujetos pasivos acogidos al REAGP. En estos casos no se repercute el impuesto ni se recibe compensación alguna.

  • La prestación de servicios accesorios incluidos en el REAGP realizados a favor de empresarios o profesionales, establecidos o no en territorio español, siempre que no estén acogidos al REAGP.

Servicios accesorios incluidos en el régimen (Artículo 127 LIVA y 46.1 RIVA)

  1. Que se presten por el propio titular de la explotación a la que le resulte de aplicación el REAGP.
  2. Que tengan carácter de accesorio a la explotación principal y se presten con los medios ordinarios utilizados en la misma: por ejemplo, un agricultor tiene un tractor que utiliza en su actividad y lo utiliza para prestar servicios a otros agricultores.
  3. Que el destinario de los servicios sea un empresario agrario, cualquier que sea el régimen en el que tribute.
  4. Que el importe, en el año inmediatamente anterior, del conjunto de servicios accesorios sea inferior o igual al 20% del volumen total de operaciones de la explotación agrícola ganadera o pesquera principal que tribute en el REAGP.´

Son considerados entre otros servicios accesorios: labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte; cría, guarda y engorde de animales, asistencia técnica, sin incluir la presentación de servicios profesionales de ingenieros o técnicos agrícolas, el arrendamiento de útiles, maquinaria e instalaciones utilizados para la realización de sus actividades, etc. (Artículo 46 RIVA)

Importe de la compensación (Artículo 130.5 LIVA)

El importe de la compensación a percibir es el resultado de aplicar al precio de venta el porcentaje que proceda:

  • 12% en las actividades agrícolas y forestales y en sus servicios de carácter accesorio.
  • 10’5% en las actividades ganaderas y pesqueras y en sus servicios de carácter accesorio.

Esta compensación se aplicará a las entregas de productos naturales obtenidos en las explotaciones y a los servicios accesorios.

En el precio de venta que servirá de base para el cálculo de la compensación no se computan impuestos indirectos que puedan gravar las operaciones ni gastos accesorios como puedan ser comisiones, seguros o transportes que sean cargados separadamente al comprador.

Ejemplo

Un agricultor acogido al REAGP realiza las siguientes operaciones:

  1. Venta de un tractor por 3.000 €
  2. Venta de productos agrícolas a un empresario por 10.000 €
  3. Venta de productos agrícolas a un empresario, también acogido al REAGP para su actividad por 5.000 €

Resultado

  1. Por la entrega de un bien de inversión, que no sea un inmueble, no se repercutirá ni liquidará IVA. No dará lugar a recibir tampoco ninguna compensación.
  2. No se repercute IVA, pero el comprador pagará al agricultor la compensación agraria: 10.000 x 12% = 1.200 €
  3. Al ser una entrega realizada a otro agricultor acogido al REAGP no se repercute IVA ni se recibe tampoco ninguna compensación.

Obligaciones formales (Artículo 129 LIVA y 47 RIVA)

Ingreso de cuotas. A pesar de que el agricultor está liberado de la obligación de presentar e ingresar la cuota correspondiente, sí estará obligado a liquidar e ingresar el impuesto en las siguientes operaciones mediante declaraciones-liquidaciones no periódicas modelo 309 (artículo 129 LIVA y artículo 47 RIVA):

  • Entregas de bienes de inversión de naturaleza inmobiliaria (naves industriales, tierras, etc.)
  • Importaciones de bienes respecto del IVA.
  • Adquisiciones intracomunitarias de bienes (modelo 349)
  • Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.

Las entregas de bienes de inversión de naturaleza inmobiliaria serán en la mayoría de ocasiones segundas entregas de naves o terrenos agrícolas exentos de IVA, pero con opción de renuncia a la exención., en cuyo caso será el adquiriente el encargado de liquidar e ingresar el importe.

Si un agricultor vende un tractor afecto a la actividad económica no tendrá que repercutir y liquidar el IVA de dicha venta (artículo 129.1 LIVA)

Declaraciones censales. Presentar declaraciones de inicio de actividad, cese, renuncia o revocación.

Libros registro. El contribuyente deberá tener un libro registro en el que contabilice las operaciones realizadas en este régimen especial.

Compatibilidad con otros regímenes. Si además realiza operaciones en el régimen simplificado del IVA, o del recargo de equivalencia, deberá llegar un libro de facturas recibidas, anotando separadamente las facturas que correspondan a cada actividad.

Si realizara operaciones sometidas a cualquier otro régimen, general u otro régimen especial, deberá cumplir con las obligaciones específicas de cada régimen.

Expedición de facturas. Expedir facturas en aquellos casos en los que se encuentran obligados a ello: entrega de bienes inmuebles, adquisiciones intracomunitarias, etc.

Conservación. Conservar durante 4 años copia de los recibos suscritos y de las facturas expedidas.

Simulación de contratos de préstamo socio-sociedad. 551, esa cuenta maldita en las inspecciones.

CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES

Es perfectamente legal que un socio pague algún gasto personal con dinero de la empresa y lo contabilice en la cuenta corriente de socios (551). Pero esta cuenta está pensada para disposiciones corrientes, esporádicas y a corto plazo, de tal modo que el saldo tienda a ser cero. La existencia de esta cuenta en el balance de una sociedad no presupone la existencia de un contrato de cuenta corriente en un sentido mercantil o bancario, sino que simplemente se trata de una cuenta destinada a contabilizar los desembolsos efectuados por la sociedad a favor de los socios y viceversa.

El problema con Hacienda surge cuando las cantidades retiradas han sido importantes y permanecen invariables o aumentan con el tiempo. En estos casos Hacienda considera que dicha cuenta podría estar encubriendo una distribución de beneficios al socio. Continuar leyendo «Simulación de contratos de préstamo socio-sociedad. 551, esa cuenta maldita en las inspecciones.»